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美国企业会计处理方法
www.creaders.net | 2014-04-24 16:33:52  万维读者网 | 0条评论 | 查看/发表评论

  会计方法是指一套用于确定何时及如何申报收入和支出的规定。您的会计方法不仅包括您采纳的总体会计方法,还包括所有重大项目的会计处理。

  在您第一次为经营的业务申报所得税报税表和C副表时,您就为自己的业务选择了会计方法。在此之后,如果您想更改您的会计方法,一般您必须得到国税局的批准。请参阅下文的更改会计方法一节。

  方法种类 (Kinds of methods) -   一般而言,您可以使用以下一种会计处理方法:

  • 现金收付会计法

  • 应计累积法

  • 某些收支项目的特别会计方法

  • 采用上述两种或以上的合并方法

  您必须采用相同的会计方法计算您的课税收入以及保持您的账簿。另外,您必须使用一种能明确表明您收入的会计方法。

  业务和个人项目 (Business and personal items) - 您可以采用不同的会计方法记入您经营的业务和个人项目。例如,尽管您采用现金收付会计方来计算您的个人项目,您可以采用应计累积法来计算营业收入。

  两种或以上的业务 (Two or more businesses) - 如果您有两种或以上分别不同的业务,您可采用不同的会计方法,前提是该方法能明确反映每种业务的营业收入。只有您为每种业务保持完整而分别的账簿和记录,它们才是分别不同的业务。

  现金收付会计法 (Cash Method)

  大多数个人和许多没有库存的独资经营业主都采用现金收付会计法,因为他们认为保持现金收付会计法的记录比较容易。但是,如果计算您的收入需要考虑库存,一般而言您必须采用应计累积法记入销售和购买。欲了解详情,请参阅下文的库存 一节。

  收入 (Income)

  根据现金收付会计法,把您在税务年度中所有实际或推定收入计入您的总收入之中。如果您收到财产或服务,您必须把财产或服务的公平的市价计入您的收入之中。

  范例: Sycamore太太在2012年12月30日寄给您为她提供室内装潢服务的一张支票。您在2013年1月2日收到这张支票。您必须把这张支票的金额包括在2013年的收入中。

  被视为已获得 (Constructive receipt) - 当某金额贷记到您的账户或可以无限制地供您使用,您就有被视为已获得的收入。您不需实际拥有它。如果您授权某人当您的代理为您接受收入,当您的代理人收到收入时,您即被视为收到收入。

  范例: 利息在2013年12月贷记到您银行账户内。您直到2014年才取出或存入您的储蓄账户。您必须把它计入2013年的总收入中。

  延迟接受收入 (Delaying receipt of income) - 您不能把持一个税务年度的支票或延迟拥有类似财产到另一个税务年度,以逃避支付该收入的所得税。您必须在收到该财产或可以无限制地供您使用的年度申报该收入。

  范例: 服务承包商Frances Jones应在2013年12月收到$10,000的合约付款。她被告知12月可以收到付款。但她要求等到2014年1月再付给她。她必须在她2013年的收入中包括该笔付款,因为被视为在2013年获得的。

  支票 (Checks): 在税务年度的年底收到的有效支票应作为该年被视为已获得的收入,尽管您要等到第二年才能兑现或存入该支票。

  范例: Redd医生在2013年12月31日收到一位病人的一张$500的有效支票。她要等到2014年1月2日才能把这张支票存到她的公司账户内。她必须把这笔费用包括在她的2013年收入中。

  另一个人支付或注销的债务 (Debt paid by another person or canceled) -  如果您的债务由另一个人支付或被您的债权人注销,您可能必须把这笔减免债务的一部分和全部作为收入申报。如果您这样收到收入,当债务注销或偿付时您推定收到了这笔收入。欲了解详情,请参阅第5章收入种类的注销的债务一节。

  偿付收入 (Repayment of income) -  如果您在收入中包括了一笔金额,但在随后一年您必须偿还全部或部分金额,通常您可在偿还的当年扣除偿还款。如果您的偿还金额超过$3,000,则适用一项特别规定。欲了解特别规定的细节,请参阅535号刊物【营业费用】(Business Expenses)第11章的偿还款一节。

  费用 (Expenses)

  根据现金收付会计法,您一般在实际支付费用的税务年度减去该费用。这包括您对支付责任有异议的营业费用。但是,您也许不能扣除预先支付的费用或者您可能需要资本化某些费用,这将在后面下文的统一资本化规则中解释。

  预先支付的费用 (Expenses paid in advance) - 您只可在适用于您预先支付的年份扣除该项支出。

  范例: 您是一个日历年度纳税人,而且您在2013年为购买从7月1日起生效的一年期业务保险支付了$1,000。您可在2013年扣除$500,并在2014年扣除$500。

  应计累积法 (Accrual Method)

  根据应计累积法,一般而言您在发生收益和扣除或资本化支出的当年申报收入。应计累积法目的是让收入和支出在正确的年份吻合。

  收入 - 一般规定 (Income - General Method)

  根据应计累积法,一般而言您把您有权收到一笔金额的情况都已发生而且可以合理准确地确定的金额计入那个税务年度的总收入中。

  范例: 您是日历年度的应计累积法纳税人。您在2013年12月28日卖出了一台计算机。您在2014年1月的第一个星期向该顾客寄出账单,但是您直到2014年2月份才收到付款。您必须把出售该计算机所收到的金额记入2013年的收入中。

  收入 - 特殊规定 (Income - Special Rule)

  以下是适用于预付款、预估收入和更改为服务付款期的特殊规定。

  预估收入 (Estimated income) - 如果您在总收入中包括合理预估的金额,但随后确定的实际金额不一致,请把差额记入您确定该金额的那个税务年度。

  更改服务付款期 (Change in payment schedule for services) - 如果您按照合约规定的基本费率提供服务,您必须按基本费率应计收入,即使您同意在完成服务之前以较低的费率收取付款,然后再收取其中的差额。

  预付服务款 (Advance payments for services) -  一般而言,您把预先支付以后税务年度提供的服务款项在您收到付款的当年作为收入申报。但是,如果在您同意的条件下您收到下一个税务年度末以前提供服务的预付款,您可选择延迟把预付款作为下一税务年度的收入。但是,您不能把任何预付款延迟到那个税务年度之后。

  欲了解详情,请参阅刊物538中应计累积法下的预付服务款一节。该刊物也解释了申报下列类别收入的特殊规定。

  • 服务协议的预付款

  • 预付的租金

  预付销售款 (Advance payments for sales) - 特殊规定适用以计入未来销售协议或其他商品处置法的预付款收入,这些商品是您主要为了在普通营业过程中出售给顾客而持有的。如果预付款是同时涉及销售和服务品的合约,可能需要作为两个协议对待。一个协议包括可用来兑换物品的礼券。把到期应付的帐款视为您收到的金额 。

  您一般把预付款收入计入您收到的税务年度的收入中。但是您可使用替代方法。欲了解替代方法,请参阅国税局538号刊物。

  费用 (Expenses)

  根据会计应计累积法,同时出现下列两种情况时,您一般可扣除或资本化业务费用。

  1. 所有事件测验已达到要求。当出现下列情况时,测验已达到要求:

  a. 所有事件已经发生而且确定了债务事实,而且

  b. 可以合理地确定准确的债务额。

  2. 经济活动已经发生。

  经济活动 (Economic performance) - 在经济活动发生之前您一般不能扣除或资本化业务费用。如果您的费用是对您提供的财产或服务,或是让您使用财产,经济活动在提供财产或服务时或财产使用时发生。如果您的费用是为他人提供财产或服务,经济活动在您提供财产或服务时发生。有个例外可把某些经常性项目当成在某税务年度发生,尽管经济活动还没有发生。欲了解经济活动详情,请参阅538号刊物应计累积法中的经济活动一节。

  范例: 您是一个日历年度纳税人,而且使用会计应计累积法。您在2013年12月购买办公室用品。您在12月份收到办公用品和账单,但是您在2014年1月份才付账。您可在2013年除扣该费用,因为债务事实已确定、债务金额可合理确定,而且经济活动已在那年发生。

  您的办公用品可能有资格作为经常性支出。若是如此,即使办公用品要等到2014年才运来(经济活动发生时),您也可在2013年扣除。

  记录库存 (Keeping inventories) - 当生产、购买或销售商品是您企业产生收入的因素之一时,您一般必须在纳税年度开始时和结束时计列库存。如果您必须计列库存,一般必须采用会计应计累积法记入您的购买和销售。

  亲属人士的特殊规定 (Special rule for related persons) - 您不能扣除该付给采用会计现金收付会计法的亲属人士的营业费用和利息,直到您已付款而该款项可计入该亲属的总收入。根据这项规定,在相关费用或利息本应被扣除的税务年度末时确定是否有亲属关系。如果此规定不允许该扣除额,即使在您和亲属人士把有关费用或利息包括在其总收入之前已经终止关系,此规定仍将适用。

  亲属人士包括您的核心亲属,只包括兄弟姐妹(无论是同父母或异父母)、您的配偶、祖先和直系后裔。欲获得其他亲属人士的清单,请参阅美国国内税收法第267节。

  合并方法 (Combination Method)

  您一般可合并采用现金收付会计法、应计累计法和特殊方法进行会计,如果合并方法能明确显示您的收入和支出,而且您始终一贯使用这种方法。但是,会有下列限制。

  • 如果计算您的收入需要考虑库存,一般而言您必须采用应计累积法记入购买和销售。(但请参阅下文的库存一节。)可采用现金收付会计法记录所有其他的收入和支出项目。

  • 如果您采用现金收付会计法计算您的收入,您必须采用现金收付会计法申报您的支出。

  • 如果您采用应计累积法申报您的支出,您必须采用应计累积法计算您的收入。

  • 如果您采用包括现金收付会计法的合并方法,请将合并方法视为现金收付会计法。

  库存 (Inventories)

  一般而言,如果您的企业生产、购买或销售商品,您必须记录库存并采用应计累积法记录商品的购买和销售。但是,下列纳税人可采用现金收付会计法,即使他们生产、购买或销售商品。这些纳税人也可把可计列库存的物品记列为非附带性的材料和供应物资(在下文讨论)。

  1. 符合国内税收公告2001-2中税务手续指南2001-10的合格纳税人。

  2. 符合国内税收公告2002-18中税务手续指南2002-28的合格小企业纳税人。

  合格的纳税人 (Qualifying taxpayer) - 若符合以下条件,您即是合格的纳税人:

  • 您在1998年12月17日或之后结束的每个之前的税务年度平均销售额为100万美元或以下。(您在每个税务年度的平均销售额以此计算:把这一年的销售额加上前两年的销售额,然后除以3。)

  • 您的企业按照国内税收法第448节(d)(3)定义不是一个避税手段。

  合格的小企业纳税人 (Qualifying small business taxpayer) - 若符合以下条件,您即是合格的小企业纳税人:

  • 您在2000年12月31日或之后结束的每个之前税务年度平均销售额为100万美元以上,但没有超过1000万美元。(您在每个税务年度的平均销售额以此计算:把这一年的销售额加上前两年的销售额,然后除以3。)

  • 根据国内税收法第448节,您未被禁止采用现金收付会计法。

  • 您的主要业务活动是一种合格的业务(按538号刊物和税务手续指南2002-28规定)。

  未拥有或存在3年的企业 (Business not owned or not in existence for 3 years) - 如果您未在所有三个税务年度时期拥有用来计算您每年平均销售额的企业,请把任何前任企业的时期也包括在内。如果您的企业存在时间不满三个税务年度,请按企业存在的时期平均化,包括任何短课税年度,把短课税年度的销售额按年均化。

  非附带性材料和供应物资 (Materials and supplies that are not incidental) - 如果您把可计列为可库存的物品记列为非附带材料和供应物资,您可在销售该物品或在您支付该物品的当年扣除本应包括在库存中的物品成本,以后发生者为准。如果您是生产商,您可采用任何合理方法在年底估计您的在制品和库存成品的原材料,来确定年内已出售的成品所消耗的原材料。

  更改会计方法 (Changing accounting method) - 如果您是合格的纳税人或是合格的小企业纳税人,而且想改用现金收付会计法或把可库存的物品依非附带材料和供应物资计列,您必须申报3115表【申请更改会计方法】(Application for Change in Accounting Method)。请参阅下文的更改会计方法一节。

  更多信息 (More information): 欲详细了解合格纳税人的例外情况,请参阅美国国内税收公告2001-2中的税务手续指南2001-10。欲详细了解合格小企业纳税人的例外状况,请参阅国内税收公告2002-18中的税务手续指南2002-28。

  包括在库存内的物品 (Items included in inventory) - 如果您必须计列库存,请在计列您的库存时包括下列物品。

  • 商品或交易的存货

  • 原材料

  • 在制品

  • 成品

  • 实际上成为待售物品一部分的供应物资

  库存估值 (Valuing inventory) - 您必须在每个税务年度开始和结束时为您的库存估价,以确定已售物品的成本(C副表第42行)。欲确定您库存的价值,您需要一个确定库存物品的方法和一个为这些物品估价的方法。

  库存估值规定不是对所有企业都是一样的。 您采用的库存估值方法必须与用于类似企业的公认会计原则方法一致,而且必须明确反映收入。您的库存做法必须年年保持一致。

  更多信息 (More information): 欲了解库存详情,请参阅538号刊物。

  统一资本化规则 (Uniform Capitalization Rules)

  按照统一资本化规则,您必须把直接成本和部分生产和转售活动的间接成本资本化。把这些成本包括在您生产或用于转售购得的财产基价中,而不是作为本期扣除额申报。您透过在使用、销售或以其他方式处置财产时采取折旧、摊销或已售物品的成本来回收成本。

  受统一资本化规范的业务活动 (Activities subject to the uniform capitalization rules) -   如果您从事以下任何工作,除非产生的财产是自己使用而不是用在业务经营或获利活动,您可能需按统一资本化规则行事。

  • 生产不动或有形动产。就此而言,有形动产包括电影、录音、录像带、书籍或类似财产。

  • 购得财产用于转售。

  例外(Exceptions) - 这些规则不适用于下列财产。

  1. 购得的个人财产用于转售,如果您的年平均销售额是1,000万美元或以下。

  2. 您生产的财产,如果符合下列条件。

  a. 您生产财产的间接成本为20万美元或以下。

  b. 您采用现金收付会计法而且不计列库存。欲了解详情,请参阅上文的库存 一节。

  特殊方法 (Special Methods)

  有特殊会计方法适用于某些收入或支出项目。它们包括以下方法。

  • 在535号刊物【营业费用】(Business Expenses)第8章谈到的摊销。

  • 在535号刊物第10章中谈到的坏帐。

  • 在535号刊物第9章中谈到的损耗。

  • 在946号刊物【如何折旧财产】(How To Depreciate Property)中谈到的折旧。

  • 在537号刊物【分期付款销售】(Installment Sales)中谈到的分期付款销售。

  会计方法变更 (Change in Accounting Method)

  一旦您设立一种会计方法,一般必须得到国税局的批准才能改使另一种方法。更改您的会计方法包括下列更改:

  1. 整个方法,例如从现金收付会计法改成应计累积法,以及

  2. 您对任何重要项目的处理。

  欲获得批准,您必须申报3115表【会计处理方法变更申请书】(Application for Change in Accounting Method)。您可得到国税局批准用两种方式之一更改会计处理方法:自动更改程序或事先同意要求的程序。您也许必须支付用户费。欲了解详情,请参阅表格说明。

  自动更改程序 (Automatic change procedures) - 某些纳税人可假设国税局会批准他们会计方法的更改。如果纳税人符合自动更改程序的规定,申请会在纳税人要求更改的税务年度(更改年度)予以批准。符合自动更改程序的申请,不需要支付用户费,该程序主要在税务手续指南2002-9中谈到。

  一般而言,您必须使用3115表要求自动更改。欲了解详情,请参阅3115表的说明。

  本文内容摘自美国国税局网站

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